Какие документы нужно оформить для выдачи товаров в займы?

Comments

• Источник: К+, база "Корреспонденция счетов"
  
  
  Как отразить в учете организации (заемщика) получение товаров по договору займа, уплату процентов денежными средствами, а также приобретение таких же товаров и возврат их заимодавцу в счет погашения заемного обязательства?
  Срок займа составляет 15 месяцев. Проценты уплачиваются единовременно при возврате займа из расчета 9% годовых. Стоимость полученных товаров, в соответствии с договором займа, составляет 649 000 руб. (в том числе НДС 99 000 руб.), что соответствует уровню рыночных цен на дату заключения договора. Для возврата заимодавцу организация приобретает такие же товары в том же количестве за 607 700 руб. (в том числе НДС 92 700 руб.).
  
  Гражданско-правовые отношения
  По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей (п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ).
  В случае, когда заимодавцем является юридическое лицо, договор займа должен быть заключен в письменной форме независимо от суммы займа (п. 1 ст. 808 ГК РФ).
  В данном случае договор займа не является беспроцентным, поскольку в нем прямо предусмотрено условие об уплате заимодавцу процентов денежными средствами (п. п. 1, 3 ст. 809 ГК РФ).
  Налог на добавленную стоимость (НДС)
  В рассматриваемой ситуации при получении организацией займа товарами к ней переходит право собственности на указанные товары. Следовательно, имеет место реализация товаров заимодавцем, что признается объектом налогообложения по НДС (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ) <*>. Таким образом, заимодавец при передаче товаров предъявляет организации сумму НДС и выставляет соответствующий счет-фактуру, на основании которого организация вправе принять сумму НДС к вычету после отражения в учете операции по получению товарного займа (п. 1 ст. 168, п. 3 ст. 169, пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
  При приобретении товаров в целях возврата займа организация может принять предъявленную поставщиком сумму НДС к вычету в общеустановленном порядке после принятия товаров к учету при наличии соответствующего счета-фактуры (пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
  Возврат товаров заимодавцу также признается реализацией, поэтому организации необходимо в день отгрузки товаров начислить НДС и выставить счет-фактуру заимодавцу (п. 1 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ). При этом налоговая база определяется как указанная в договоре займа стоимость товаров без включения в нее НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ).
  Бухгалтерский учет
  Получение товаров по договору займа не признается доходом организации, а возврат товаров заимодавцу не является ее расходом (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
  Полученные товары принимаются к учету в составе материально-производственных запасов по фактической себестоимости, которая в данном случае равна стоимости этих товаров, указанной в договоре займа (без НДС) (п. п. 2, 5, абз. 2 п. 10 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). Срок действия рассматриваемого договора займа превышает 12 месяцев, поэтому получение товаров отражается записью по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
  На сумму предъявленного заимодавцем НДС производится запись по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам", и кредиту счета 67 (Инструкция по применению Плана счетов).
  Причитающиеся заимодавцу проценты организация относит к расходам, связанным с выполнением обязательств по полученному займу, и ежемесячно включает в состав прочих расходов (п. п. 3, 6, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н). Суммы процентов должны учитываться на счете 67 обособленно от основной суммы долга, для чего организация может открыть к данному счету отдельный субсчет. Начисление процентов отражается записью по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 67 (п. 4 ПБУ 15/2008, Инструкция по применению Плана счетов).
  Приобретенные товары, подлежащие передаче заимодавцу в счет погашения задолженности по договору займа, организация учитывает по фактической себестоимости, в данном случае равной цене их приобретения (без НДС) (п. п. 5, 6 ПБУ 5/01). Данный факт хозяйственной деятельности отражается записью по дебету счета 41 и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов).
  При передаче товаров заимодавцу в счет возврата займа производится запись по дебету счета 67 и кредиту счета 41. В рассматриваемой ситуации стоимость полученных по договору займа товаров превышает стоимость последующего приобретения таких же товаров, подлежащих передаче заимодавцу. Указанную разницу организация отражает в составе прочих доходов записью по дебету счета 67 и кредиту счета 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы" (Инструкция по применению Плана счетов, п. 7 ПБУ 9/99).
  Начисление НДС при передаче товаров заимодавцу организация отражает записью по дебету счета 67 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов).
  Налог на прибыль организаций
  Стоимость товаров, полученных организацией по договору займа, а также переданных заимодавцу в счет погашения основной суммы долга, не учитывается для целей налогообложения прибыли (пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ).
  В рассматриваемой ситуации стоимость (без НДС) полученных в качестве займа товаров превышает стоимость (без НДС) товаров, приобретенных для возврата заимодавцу. Указанная разница также не учитывается для целей налогообложения прибыли (Письмо Минфина России от 13.02.2007 N 03-03-06/1/82).
  В данном случае договор займа оформлен в рублях и не содержит условия об изменении процентной ставки. Следовательно, сумма процентов учитывается в составе внереализационных расходов в размере, не превышающем действующую на дату получения займа ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,1 раза (пп. 2 п. 1 ст. 265, абз. 4, 6 п. 1 ст. 269 НК РФ).
  В рассматриваемой ситуации исходим из предположения, что ставка рефинансирования ЦБ РФ на дату получения займа составила 8,5%. Тогда учитываемая при определении налоговой базы по налогу на прибыль сумма процентов не должна превышать сумму, рассчитанную исходя из ставки 9,35% годовых (8,5% x 1,1). Очевидно, что причитающиеся заимодавцу проценты не превышают указанную предельную величину, поэтому они полностью включаются в состав расходов.
  При применении метода начисления расходы в виде процентов признаются в налоговом учете ежемесячно (абз. 2 п. 4 ст. 328, п. 8 ст. 272 НК РФ).
  При применении кассового метода указанные расходы признаются на дату перечисления денежных средств заимодавцу (п. 3 ст. 273 НК РФ).
  Применение ПБУ 18/02
  Разница в стоимости товаров (без НДС), полученных по договору займа и приобретенных в целях возврата заимодавцу, признается в составе прочих доходов в бухгалтерском учете, но не учитывается в составе расходов для целей налогообложения прибыли. В результате этого на дату возврата товаров заимодавцу в учете организации возникают постоянная разница в размере 35 000 руб. (649 000 руб. - 99 000 руб. - (607 700 руб. - 92 700 руб.)) и соответствующий ей постоянный налоговый актив (ПНА) в размере 7000 руб. (35 000 руб. x 20%) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
  Возникновение ПНА отражается записью по дебету счета 68, субсчет "Постоянные налоговые обязательства (активы)", и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки".
  Кроме того, подлежащие уплате по договору займа проценты признаются в составе расходов в бухгалтерском учете ежемесячно в течение срока займа, а в налоговом учете при применении кассового метода - на дату возврата займа. В результате этого в учете организации ежемесячно в течение срока займа возникают вычитаемые временные разницы в сумме начисленных за текущий месяц процентов и соответствующие им отложенные налоговые активы (ОНА) (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02).
  Возникновение ОНА отражается записью по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" и кредиту счета 68.
  В месяце окончания срока займа и уплаты процентов, после признания суммы процентов в налоговом учете, ОНА погашается, что отражается обратной записью по указанным счетам (п. 17 ПБУ 18/02).
  
• Спасибо Людмила. Из выше сказанного я делаю вывод, что брать взаймы товар - это продажа, независимо от оплаты тем же самым товаром. Отсюда и счет-фактуры, да еще и % от займа. А если срок займа не 15 месяцев (как в примере), а в районе 1-2 месяцев, да еще в одном налоговом периоде? Что тоже вся эта канитель меня ждет с НДС и %.?
• Цитата: Спасибо Людмила. Из выше сказанного я делаю вывод, что брать взаймы товар - это продажа, независимо от оплаты тем же самым товаром. Отсюда и счет-фактуры, да еще и % от займа. А если срок займа не 15 месяцев (как в примере), а в районе 1-2 месяцев, да еще в одном налоговом периоде? Что тоже вся эта канитель меня ждет с НДС и %.?

  
  
  Выходит, что так.
  А документы обычные - договор займа, ТОРГ-12 и счет-фактура.
  Если заем беспроцентный - канители поменьше должно быть, просто я такой пример нашла по процентному займу